Регламент | Політика конфіденційності

Веб-сайт, створений у конструкторі WebWave.

З 7 серпня 2025 року набрав чинності закон від 25 червня 2025 року про внесення змін до закону про податок на прибуток юридичних осіб (Dz.U. з 2025 року поз. 1074), яким було скасовано статтю 27c закону про податок на прибуток юридичних осіб (далі: «закон про CIT»). Таким чином, було скасовано обов'язок складання та публікації інформації про реалізовану податкову стратегію найбільшими платниками CIT та податковими групами капіталу.

Зміна є складовою частиною програми дерегуляції, що реалізується Радою Міністрів під гаслом «Підтримка бізнесу та дерегуляція». Її метою було обмеження адміністративних зобов'язань підприємців та зменшення витрат, пов'язаних із підготовкою документації звітного характеру.

Прийняття змін, однак, викликало дискусію щодо взаємин між дерегуляцією та зростаючими, як на національному, так і на міжнародному рівнях, очікуваннями в сфері податкової прозорості (tax transparency) та податкового управління (tax governance).

Правовий характер інформації про реалізовану податкову стратегію

Обов'язок публікації інформації про реалізовану податкову стратегію було введено до закону про CIT з 1 січня 2021 року шляхом додавання статті 27c законом від 28 листопада 2020 року про внесення змін до закону про податок на прибуток юридичних осіб та деяких інших законів.

Обов'язок стосувався:

податкових груп капіталу, незалежно від розміру отриманих доходів,

платників CIT, чиї доходи в попередньому податковому році перевищили еквівалент 50 млн євро.

Згідно з даними Міністерства фінансів, цей обов'язок охоплював близько 4,3 тисяч найбільших платників CIT.

Інформація про реалізовану податкову стратегію мала характер публічно-правового обов'язку інформаційного характеру. Вона не була документом, що встановлює права чи обов'язки, але виконувала функцію звітності та прозорості. Платники податків були зобов'язані опублікувати її на веб-сайті до кінця дванадцятого місяця після завершення податкового року та повідомити відповідному начальнику податкової служби про адресу веб-сайту.

Обсяг розголошуваних інформацій визначав стаття 27c, частина 2 закону про CIT і включав, зокрема:

опис процедур та процесів, пов'язаних з виконанням податкових зобов'язань,

інформацію про виконання зобов'язань, що випливають з норм про податкові схеми (MDR),

інформацію про угоди з пов'язаними особами,

дані про розрахунки з особами, які мають місце проживання в юрисдикціях, що застосовують пільгове оподаткування,

інформацію про реорганізаційні дії,

дані про запити на індивідуальні тлумачення, обов'язкові інформаційні ставки та обов'язкову акцизну інформацію.

Водночас законодавець виключив обов'язок розголошення інформації, що підлягає комерційній та професійній таємниці.

Скасування статті 27c закону про CIT

На підставі закону від 25 червня 2025 року скасовано статтю 27c закону про CIT, ліквідувавши обов'язок:

складання інформації про реалізовану податкову стратегію,

публікації її на веб-сайті платника,

передачі начальнику податкової служби інформації про місце публікації,

забезпечення доступу до інформації, опублікованої за попередні роки.

З обґрунтування проекту закону однозначно випливає, що наміром законодавця було також скасування обов'язку зберігання історичних інформацій на веб-сайтах платників податків.

Важливе значення мають перехідні положення. Згідно зі статтею 2 закону, що вносить зміни:

не розпочинаються провадження щодо накладення фінансових санкцій за невиконання обов'язку публікації,

розпочаті провадження підлягають закриттю.

Це означає, що платники податків отримали своєрідну адміністративну амністію щодо санкцій, передбачених раніше статтею 27c, частина 8 закону про CIT.

Чи скасування обов'язку означає кінець податкової стратегії?

Скасування обов'язку публікації не означає, що податкова стратегія втратила значення з точки зору управління підприємством. Навпаки, цей документ залишається одним із основних елементів системи податкового управління, розуміючись як набір процедур, що забезпечують відповідність податкових розрахунків нормам права та ефективне управління податковими ризиками.

Це відображається як у рекомендаціях ОЕСР, так і в діях польського Міністерства фінансів, пов'язаних з Програмою співпраці. Зокрема, слід звернути увагу на положення статей 20s–20zd Податкового кодексу, що регулюють Програму співпраці. Однією з умов участі залишається наявність та використання ефективних Рамок Внутрішнього Податкового Нагляду (Tax Control Framework), невід'ємною частиною яких є податкова стратегія.

Міністерство фінансів послідовно вказує, що зріле управління податковою функцією повинно базуватися на:

ідентифікації податкових ризиків,

визначенні відповідальності окремих організаційних одиниць,

функціонуванні процедур внутрішнього контролю,

систематичному моніторингу податкової відповідності (tax compliance).

Податкова прозорість у світлі міжнародних стандартів

Ліквідація обов'язку публікації залишається в певному напруженні з напрямом змін, що спостерігаються на міжнародному рівні. ОЕСР вже багато років вказує, що податкова прозорість є одним з основних елементів формування довіри між податковою адміністрацією та платниками податків. Подібні задуми було прийнято в рамках програми Cooperative Compliance та в документі ОЕСР Co-operative Tax Compliance: Building Better Tax Control Frameworks.

Все більшу значимість набирають також регулювання в сфері звітності про сталий розвиток, зокрема:

директива Європейського Парламенту та Ради (ЄС) 2022/2464 (CSRD),

Європейські стандарти звітності про сталий розвиток (ESRS),

стандарт GRI 207: Tax.

На практиці це означає, що, незважаючи на скасування законодавчого обов'язку, багато великих підприємств продовжуватимуть публікувати інформацію про податкову політику в рамках звітів про ESG або звітів про сталий розвиток.

Висновки

Скасування статті 27c закону про CIT слід оцінювати передусім як дерегуляторну дію, наслідком якої є обмеження формальних зобов'язань найбільших платників податків.

Однак це не означає зменшення значення податкової стратегії як інструмента управління податковими ризиками або відходу від концепції податкового управління. Навпаки, як національні ініціативи Міністерства фінансів, так і міжнародні стандарти ОЕСР та розвиток звітності ESG вказують на те, що очікування щодо підприємств у сфері відповідального управління податками продовжуватимуть зростати.

Внаслідок цього, незважаючи на відсутність законодавчого обов'язку публікації, підтримка внутрішньої податкової стратегії та добровільне розголошення вибраної інформації про податкову політику можуть стати елементом формування довіри до підприємства, зміцнення корпоративного управління та зменшення податкових ризиків.

Правова основа:

1. Закон від 15 лютого 1992 року про податок на прибуток юридичних осіб (t.j. Dz.U. з 2025 року поз. 278 зі зм.).

2. Закон від 25 червня 2025 року про внесення змін до закону про податок на прибуток юридичних осіб (Dz.U. з 2025 року поз. 1074).

3. Закон від 29 серпня 1997 року - Податковий кодекс (t.j. Dz.U. з 2025 року поз. 111 зі зм.).

4. Міністерство фінансів, Рамки Внутрішнього Податкового Нагляду, Варшава 2021.

5. ОЕСР, Co-operative Tax Compliance: Building Better Tax Control Frameworks, Париж 2016.

6. Директива Європейського Парламенту та Ради (ЄС) 2022/2464 від 14 грудня 2022 року (CSRD).

7. Глобальна ініціатива звітності, GRI 207: Tax 2019.