Регламент | Політика конфіденційності

Веб-сайт, створений у конструкторі WebWave.

З 1 січня 2026 року підприємці з сектора мікро, малих та середніх підприємств зможуть легше користуватися пільговими умовами амортизації нежитлових будівель та споруд. Зміни в законах про податок на доходи фізичних та юридичних осіб спрощують умови застосування індивідуальних ставків амортизації, відмовляючись від одного з наявних критеріїв, що кваліфікує інвестицію до пільг.

Згідно з новелізацією закону про податок на доходи фізичних осіб та закону про податок на доходи юридичних осіб від 7 листопада 2025 року, з 1 січня 2026 року набирають чинності зміни, що спрощують застосування прискореної амортизації нежитлових будівель та споруд.

Відповідно до ст. 22j п. 7 PIT та ст. 16j п. 7 CIT: платники, які є мікропідприємцями, малими або середніми підприємцями в розумінні положень закону від 6 березня 2018 року - Закон про підприємців, можуть індивідуально визначити ставки амортизації для виготовлених ними самостійно основних засобів, що є нежитловими будівлями (приміщеннями) та спорудами, віднесеними до групи 1 та 2 Класифікації, вперше введених до обліку основних засобів та нематеріальних активів даного платника, у разі якщо цей основний засіб знаходиться на території громади, розташованої в районі або містах обласного підпорядкування, де середня норма безробіття становить принаймні 120% середньої норми безробіття в країні. 

В чому полягає прискорена амортизація?

Прискорена амортизація - це спосіб обліку основних засобів, який дозволяє зарахувати більшу частину їх вартості до витрат на отримання доходів вже в перші роки використання. На відміну від лінійної амортизації, де відрахування рівномірні, вона дозволяє швидше відшкодувати понесені інвестиційні витрати. Це рішення може застосовуватися як для бухгалтерського обліку, так і для податкових розрахунків. Завдяки вищим амортизаційним відрахуванням на початковому етапі підприємець може знизити поточні податкові зобов'язання та покращити фінансову ліквідність.

Суть прискореної амортизації полягає у застосуванні правил, що дозволяють швидше відшкодувати початкову вартість основного засобу, ніж у випадку стандартних ставок амортизації. На практиці використовуються, в першу чергу, два рішення.

Перше з них - це дегресивний метод, при якому найбільші відрахування здійснюються на початку періоду використання основного засобу, а їхня вартість поступово зменшується зменшенням його незношеної вартості.

Друге рішення - це застосування підвищених ставок амортизації. У цьому випадку відрахування в основному залишаються рівномірними, однак весь період амортизації скорочується завдяки застосуванню вищої ставки, ніж передбачено в основному переліку ставок амортизації.

Застосування прискореної амортизації дозволяє підприємцям швидше повернути економічну вартість понесених інвестиційних витрат. Це рішення може полегшити фінансування нових інвестицій, покращити поточні грошові потоки та зменшити податкові зобов'язання на початковому етапі використання основного засобу.

Що змінюється з 2026 року?

До кінця 2025 року можливість застосування індивідуальних ставок амортизації мікро-, малими та середніми підприємцями була залежною від виконання двох локалізаційних умов. Пільга охоплювала будівлі та споруди, виготовлені самостійно, віднесені до груп 1 та 2 Класифікації основних засобів, за умови, що інвестиція реалізовувалася на території громади:

• розташованої в районі або місті обласного підпорядкування, де середня норма безробіття становила принаймні 120% середньої норми безробіття в країні, а також

• в якій показник заможності був нижчий за 100% середнього показника для всіх громад або міст обласного підпорядкування, що визначався щорічно шляхом оголошення міністра, відповідального за державні фінанси.

На практиці це означало необхідність проведення платником двох окремих аналізів: перевірки рівня безробіття в даному районі та перевірки показника доходів податків громади. Другий з цих елементів часто оцінювався як найбільш проблематичний, оскільки вимагав звернення до щорічних оголошень та інтерпретації фінансових даних місцевих органів влади.

Новелізація змінює цю модель. З 1 січня 2026 року законодавець відмовляється від критерію заможності громади, залишаючи виключно умову щодо рівня безробіття. Це означає, що для застосування прискореної амортизації достатньо буде визначити, чи знаходиться будівля або споруда на території громади, розташованої в районі або місті обласного підпорядкування, де середня норма безробіття досягає принаймні 120% середньої по країні.

Зміна не модифікує характер пільги - вона продовжує підтримувати інвестиції, реалізовані в регіонах з важчою економічною ситуацією. Однак процедура перевірки умов спрощується, що повинно збільшити доступність рішення для підприємців, які планують нові інвестиції. Вартує підкреслити, що для інвестицій, що підпадають під положення, що діють до кінця 2025 року, продовжують застосовуватися обидва умови разом. Лише інвестиції, що відповідають вимогам, визначеним після 31 грудня 2025 року, зможуть користуватися спрощеними умовами, заснованими виключно на критеріях безробіття.

Наслідки змін у податку PIT і CIT

Скасування обов'язку перевірки показника заможності громади - з 1 січня 2026 року підприємець більше не буде зобов'язаний перевіряти, чи показник доходів податків даної громади залишається нижчим за середню по країні. Таким чином, було усунено один з найбільш формалізованих елементів процедури.

Збереження критерію щодо рівня безробіття - все ще буде необхідно визначити, чи інвестиція розташована в громаді, що знаходиться на території району або міста обласного підпорядкування, де середня норма безробіття досягає принаймні 120% середньої норми безробіття в країні.

Відсутність змін у колі уповноважених суб'єктів - з пільговими умовами амортизації в подальшому зможуть користуватися лише підприємці, які мають статус мікропідприємця, малого підприємця або середнього підприємця в розумінні положень Закону про підприємців.

Незмінений обсяг основних засобів, охоплених пільгою - спрощені умови амортизації все ще стосуються лише будівель і нежитлових приміщень, а також споруд, віднесених до груп 1 та 2 Класифікації основних засобів.

Збереження вимоги першого включення основного засобу в облік - пільга охоплює лише основні засоби, виготовлені платником самостійно, які вперше були записані в його обліку основних засобів та нематеріальних активів.

Переваги та виклики для платників податків

Спрощення умов застосування прискореної амортизації слід оцінювати позитивно з перспективи підприємців, які планують нові інвестиції. Відмова від обов'язку перевірки показника заможності громади обмежує формальності та скорочує процес визначення, чи дана інвестиція відповідає пільговим умовам амортизації. На практиці платник зосередиться, в першу чергу, на оцінці локації інвестиції з точки зору рівня безробіття, без необхідності аналізувати додаткові дані, що публікуються державними органами.

Легший доступ до пільг може збільшити інтерес до реалізації інвестицій у регіонах з менш сприятливою ситуацією на ринку праці. Для підприємців це означає можливість швидшого зарахування інвестиційних витрат до витрат на отримання доходів, що може покращити фінансову ліквідність та обмежити податкові зобов'язання на початковому етапі використання основного засобу. У свою чергу, для громад та міст обласного підпорядкування, що підпадають під законодавче критерію безробіття, нові рішення можуть стати додатковим імпульсом для залучення інвесторів та підтримки розвитку місцевого підприємництва.

Попри спрощення положень, застосування пільг все ще вимагає ретельного аналізу виконання інших законодавчих умов. Перш за все, підприємець повинен перевірити, чи має статус мікро-, малого або середнього підприємця, оскільки лише ця група суб'єктів має право на використання індивідуальних ставок амортизації.

Важливе значення має також правильна кваліфікація основного засобу. Пільга не охоплює всі нерухомості, які використовуються в господарській діяльності, а лише будівлі, нежитлові приміщення та споруди, зазначені в положеннях та віднесені до відповідних груп Класифікації основних засобів. Не можна також пропустити питання правильного визначення локації інвестиції. Після змін визначальним значенням має відповідність законодавчому порогу середньої норми безробіття в районі або міста обласного підпорядкування. Помилкова оцінка цього критерію може призвести до неправомірного застосування пільгової ставки амортизації.

Особливої уваги вимагають також інвестиції, розпочаті до 1 січня 2026 року. У таких випадках необхідно проаналізувати положення перехідних норм та визначити, яке з подій – отримання дозволу на будівництво, завершення процедури повідомлення або перше введення основного засобу в облік – визначає можливість застосування нових норм. Правильне визначення цих дат буде мати ключове значення для оцінки, чи інвестиція підлягає попереднім, чи вже спрощеним умовам амортизації.

Підсумок

Новелізація, що вступає в силу з 1 січня 2026 року, в першу чергу є спрощенням умов користування прискореною амортизацією. Удалення критерію заможності громади усуває один з найбільш проблематичних елементів процедури, залишаючи як основну умову локалізацію інвестиції на території з підвищеним рівнем безробіття.

Хоча пільга все ще має обмежений характер і доступна лише для підприємців з сектора МСП, які реалізують певні будівельні інвестиції, нове рішення може збільшити її практичне використання. Підприємці, що планують будівництво нежитлових об'єктів, повинні проте щоразу перевіряти виконання всіх законодавчих вимог та належним чином документувати право на застосування індивідуальної ставки амортизації.

Правова основа: 

Закон від 7 листопада 2025 року про зміну закону про податок на доходи фізичних осіб та закону про податок на доходи юридичних осіб (Dz. U. поз. 1817). 

Закон від 26 липня 1991 року про податок на доходи фізичних осіб (т.j. Dz. U. з 2026 р. поз. 592 з пізніми змінами). 

Закон від 15 лютого 1992 року про податок на доходи юридичних осіб (т.j. Dz. U. з 2026 р. поз. 554 з пізніми змінами).